[摘　要] 　网络和电子商务的快速发展给纳税筹划提供了新的空间。本文通过分析电子商务的特点及对
企业纳税的影响因素,阐述随着电子商务税收法制的不断完善,企业如何把税法规定和经济活动紧密结合,利
用电子商务找到可以操作的具体途径进行纳税筹划。
[关键词] 　电子商务;纳税筹划;税法

电子商务作为一种最新的商务贸易形态正在全面走
进人们的经济活动和社会生活。从经济角度分析,电子商务正在以指数速度增长。目前,全球已有62 %的企业先
后开展了电子商务活动,佛瑞斯特研究机构(Forrester Re2search) 指出世界各国公司通过因特网购买的商品和服务的贸易额到2005 年可望达到4. 3 万亿美元。据预测在2000 年到2005 年期间全球电子商务销售额年均增长
73 % ,亚洲和太平洋地区的贸易额按年均计算将增长109 %。摘至http://www.lunwenwang.org.cn 我国的电子商务交易总额今后几年将成倍增长。根据目前电子商务发展形势和国际税收的现状及发展趋势,电子商务日益成为重要的税源,同时也给企业纳税筹划提供了新的内容。
一、电子商务的特点
与传统商务相比,电子商务具有下述特点:
1、全球性。互联网具有开放性,没有国界,也就没有
地域距离限制,电子商务利用了互联网的这一优势,开辟
了巨大的网上商业商场,使企业发展空间跨越国界,不断
增大。
2、流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调
器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动,不必
在一地建立传统商务活动所需的固定基地。
3、隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名
交易所化替,不涉及现金,无需开具收支凭证,作为纳税依
据的帐簿、发票等纸制凭证,已慢慢地不存在,这使审计失
去了基础。
4、数字化。电子商务以电子流代替了实物流,传统的
实物交易和服务被转换成数据,在互联网上传输和交易,
可以大量减少人力、物力,降低成本。

二、电子商务对企业纳税的影响因素
电子商务的迅猛发展及其特点,对企业纳税的影响主
要表现在以下几个方面:
1. 税收管辖权的问题
世界上大多数国家都并行地域税收管辖权和居民(公
民) 税收管辖权,并支持地域税收管辖权优先的原则。然
而,电子商务的发展必将弱化地域税收管辖权。互联网的
出现使得服务突破了地域的限制,提供服务可以远在千里
之外,例如,外国企业利用互联网在一国开展贸易活动时,
常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字
化产品,而且通过该服务器所在地纳税? 还是根据属人原
则进行纳税? 一个服务器能否算作“居民”? 目前还存在
很大的争议。美国作为电子商务的发源地,基于其自身利
益,明确表态要加强居民税收管辖权。因此,地域税收管
辖权虽然不会被抛弃,但其地位已开始动摇。
2. 常设机构及其利润判定问题
互联网的出现,使传统的营业机构所在地、合同缔结
地、供货地等基本概念都模糊不清,如网站、服务器是否能
构成常设机构、国际互联网服务提供商( ISP) 是否构成非
独立地位代理人等问题,各国对此存在广泛的争议。即使
服务器可以被认定为常设机构,由于服务器中只有数字信
息,不存在进货、出货、库存概念,营业收入也难以界定。
3. 纳税对象的性质和数量问题
由于电子商务交易对象均被转换为数字化信息在网
上传送,数字化信息易于传输与复制的特点使网上交易的
性质难以划分,有形商品、劳务和特许权等的区别变得模
糊。如百科全书在传统贸易中只能以实物的形式存在,生
产、出售、购买百科全书被看作是产品的生产、销售和购
买。现在,顾客只需在互联网上购得数据权便可随时浏览

或得到百科全书,那么企业是按照销售产品、提供劳务还
是按照转让特许权纳税?
4. 纳税资料和支付手段的无纸化与电子化问题
随着电子信息技术的运用,在互联网的环境下,订购、
支付、甚至数字化产品的交付都可通过网络进行,无纸化
程度越来越高,订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各
种票据都以电子形式存在;联机银行与电子货币的出现,
使一些资深银行纷纷在网上开通“联机银行”业务,将已经
被数字化、电子化的电子货币迅速转移到国外,通过互联
网进行远距离支付。一些公司已开始利用电子货币在避
税地的“网络银行”开设资金帐户,开展海外投资业务,非
常隐蔽的进行电子货币的转移。
电子商务的上述特点和对企业纳税的影响在某种程
度上为企业税收筹划创造了条件,带来了税收筹划的空间
三、电子税收的快速发展和相关税收法制的
不断完善下企业如何进行纳税筹划
1. 利用免税条款进行筹划
通过电子商务进行税收筹划,应尽量利用现有税法规
定的免税条款进行。目前各国税法对电子商务是否征税
有不同的规定。如美国作为世界上电子商务最为发达的
国家,1998 年美国国会通过“互联网免税法案”,并成立电
子商务顾问委员会,该委员会建议国会将电子商务免税期
延长到2006 年。在美国境内或同美国公司开展贸易活动
时,就可能有很大的筹划空间。我国《国家税务总局关于
外商投资企业的订单要凭单据征收印花税问题的批复》明
确规定:对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货,
没有开具书面凭证的,暂不贴花。因此,企业通过电子商
务进行商品销售目前不用缴印花税。如某企业2002 年1
月- 9 月出口金额达4. 6 亿元,如果按传统方式销售,应缴
纳印花税13. 6 万元。若该企业通过电子邮件销售商品,
13. 6 万元的印花税就合法地节省了。
2. 利用税收管辖权进行筹划
对于实行地域管辖权原则的国家,依照税法规定,外
国公司获得的所得是否在该国缴税,取决于该商品或劳务
是否在该国销售,以及是否在该国办理过税务登记。这就
为依靠互联网进行纳税筹划提供了空间。比如香港目前
实行地域管辖权原则,如果某企业不想就其在香港的交易
向香港政府缴纳税款,可以不在香港注册,并通过互联网
与香港政府无法征税而不必纳税。本国的居民纳税同样
可以利用电子商务进行筹划。如欧盟的增值税法规定,提
供货物应在发送地纳税。这样,欧盟各国对于非欧盟国家
利用互联网为其提供的劳务无权征税。此时欧盟国家企
业可委托非欧盟国家企业利用电话或网络形式,代替其进
行商品和劳务的销售。由于非欧盟企业不必就这些经营

向欧盟国家纳税,两方企业可以通过一定的条款分配这些
利润,或者非欧盟企业本来就是欧盟企业在国外投资

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